אתה נמצא: דף הבית » האם אתם תושבי חוץ

האם אתה\ה תושב חוץ ?

במסגרת תיקון 147 נקבעה הפחתה של שיעור המס על רווח ההון הריאלי ממכירת ניירות ערך שאינם נסחרים ל- 20% במידה ומדובר ביחיד שאינו "בעל מניות מהותי" (ראה הגדרה להלן). במסגרת תיקון 147 הורחבה הגדרת "נייר ערך" ביחס לאגרות חוב של מדינת חוץ וביחס לעסקאות עתידיות. בתיקון הוגדר נייר ערך בסעיף 88 לפקודה כדלקמן:

"נייר ערך" - כהגדרה "ניירות ערך" בחוק ניירות ערך, לרבות איגרת חוב או מילווה של מדינת ישראל או בערבותה, איגרת חוב של מדינת חוץ, יחידה, יחידת השתתפות בשותפות נפט, יחידת השתתפות בשותפות סרטים, זכות באיגוד מקרקעין, נייר ערך שהונפק מחוץ לישראל וכן עסקה עתידית" (ההדגשות אינן במקור).

שיעור המס המופחת יחול לגבי מכירת ניירות ערך החל מ-1 בינואר 2006, כמפורט להלן:

1.         ניירות ערך שנרכשו החל מיום 1 בינואר 2003

א.      מכירת נייר ערך בחבר בני אדם - לגבי מוכר שהינו יחיד ואינו "בעל מניות מהותי" - תתחייב במס בשיעור של 20%.

ב.       מכירת נייר ערך בחבר בני אדם שבו היחיד הינו "בעל מניות מהותי" במועד מכירתו של נייר הערך או במועד כלשהו ב-12 החודשים שקדמו למכירה - תתחייב במס בשיעור של 25%.

ג.       הגדרת "בעל מניות מהותי" - במסגרת הוראות תיקון 147 הוגדר "בעל מניות מהותי", כדלקמן:

"בעל מניות מהותי" - מי שמחזיק, במישרין או בעקיפין, לבדו או יחד עם אחר, ב- 10% לפחות באחד או יותר מסוג כלשהו של אמצעי השליטה בחבר בני אדם.

          "יחד עם אחר" - יחד עם קרובו, וכן יחד עם מי שאינו קרובו ויש ביניהם שיתוף פעולה דרך קבע על פי הסכם בעניינים מהותיים של חבר בני האדם, במישרין או בעקיפין.

"אמצעי שליטה" בחבר בני אדם - כל אחת מאלה:

1.       הזכות לרווחים;

2.       הזכות למנות דירקטור או מנהל כללי בחברה, או בעלי תפקידים דומים בחבר בני אדם אחר;

3.       זכות הצבעה באסיפה כללית בחברה, או בגוף מגביל בחבר בני אדם אחר;

4.       הזכות לחלק ביתרת הנכסים לאחר סילוק החובות בעת פירוק;

5.       הזכות להורות למי שלו זכות מן הזכויות האמורות בפסקאות (1) עד (4) על הדרך להפעלת זכותו.

"קרוב" מוגדר ככל אחד מאלה:

1.       בן זוג, אח, אחות, הורה, הורה הורה, צאצא וצאצא של בן זוג, ובן זוגו של כל אחד מאלה;

2.       צאצא של אח או של אחות, ואח או אחות של הורה;

3.       חבר בני אדם שבהחזקת אדם או קרובו, אדם המחזיק בו וחבר בני אדם המוחזק בידי אדם המחזיק בו. לעניין הגדרה זו, "החזקה" - במישרין או בעקיפין, לבד או יחד עם אחר, ב- 25% לפחות באחד או יותר מסוג כלשהו של אמצעי השליטה;

4.       נאמן כהגדרתו בסעיף 75ג לפקודה, לגבי היוצר בנאמנות תושבי ישראל או בנאמנות הדירה וכן נאמן לגבי נהנה בנאמנות נהנה תושב חוץ או בנאמנות לפי צוואה.

ד.       הרווח האינפלציוני הינו פטור ממס.

2.         ניירות ערך שנרכשו עד 31 בדצמבר 2002

במידה ונייר הערך נרכש עד 31 בדצמבר 2002, אזי המס יוטל באופן הבא:

א.      רווח ההון הריאלי המיוחס לתקופה שמיום רכישת נייר הערך ועד ליום 31 בדצמבר 2002, יתחייב בשיעור המס השולי החל על המוכר.

ב.       יתרת רווח ההון הריאלי, המיוחסת לתקופה שמיום 1 בינואר 2003 ועד יום המכירה, תתחייב במס בשיעורים המפורטים להלן:

1.       לגבי מוכר יחיד שאינו "בעל מניות מהותי" - 20%.

2.       לגבי מוכר יחיד שהינו "בעל מניות מהותי" - 25%.

          למעשה במסגרת תיקון 147, ישנה הפחתה רטרואקטיבית של שיעור המס בגין חלק רווח ההון הריאלי המיוחס לתקופה שמיום 1 בינואר 2003 ועד יום המכירה - משיעור מס של 25% לשיעור מס של 20%, ובכפוף לכך שהמוכר אינו "בעל מניות מהותי".

ג.       הרווח האינפלציוני שנצמח עד 31 בדצמבר 1993 מחויב במס בשיעור של 10% והרווח האינפלציוני שנצמח החל מ- 1 בינואר 1994 פטור ממס.

3.       נייר ערך שאינו צמוד למדד

במכירת נייר ערך מסחרי, מילווה או הלוואה שאינם צמודים למדד יחול שיעור מס של 15% (חלף שיעור המס של 20%) במידה והמוכר אינו "בעל מניות מהותי" או שיעור מס של 20% במידה והמוכר הינו "בעל מניות מהותי" (חלף שיעור מס של 25%), על חלק רווח ההון שנצמח החל מיום 1 בינואר 2003, ויראו את כל רווח ההון כרווח הון ריאלי.

ב.       חברות

1.       ניירות ערך שנרכשו החל מיום 1 בינואר 2003

א.      במסגרת התיקון נקבע ששיעור המס שיחול על רווח ההון הריאלי שנצמח ממכירת ניירות ערך שאינם נסחרים בידי חבר בני אדם, החל מה- 1 בינואר 2006, יהא מס חברות על פי השיעור הקבוע בסעיף 126(א) לפקודה. אולם בשנות המס 2006 עד 2009 וכהוראת מעבר יחול שיעור המס שחל טרם התיקון קרי - 25%.

ב.       על רווח ההון האינפלציוני לא יוטל מס.

2.         ניירות ערך שנרכשו עד 31 בדצמבר 2002

אם נייר הערך הנמכר, נרכש לפני ה- 1 בינואר 2003, אזי המס יוטל באופן הבא:

א.      רווח ההון הריאלי עד המועד הקובע (ראה הגדרה בסעיף 12.2.1), יתחייב במס חברות, כפי שיחול בשנת המכירה.

ב.       יתרת רווח ההון הריאלי תתחייב במס בשיעור של 25% בין השנים 2006-2009 ובמס חברות החל משנת 2010 (אשר הופחת לשיעור 25% החל משנת 2010).

ג.       הרווח האינפלציוני שנצמח עד ה- 31 בדצמבר 1993 מחוייב במס בשיעור של 10% והרווח האינפלציוני שנצמח החל מ- 1 בינואר 1994 פטור ממס.

ג.          תושבי חוץ

על תושב חוץ יחולו ההוראות שלעיל בהתאם לזהותו של המוכר (יחיד או חברה) ובכפוף להוראות אמנה (אם קיימת אמנה בין מדינת תושבותו לבין מדינת ישראל). כמו כן, יחולו הוראות הקלה כפי שנקבעו ביחס להשקעה בחברות מו"פ והשקעות בחברות ישראליות שתעשה בין 1 ביולי 2005 ועד 31 בדצמבר 2008 (ראה סעיפים 12.9 ו- 12.10).

ד.         נישום התובע הוצאות ריבית והפרשי הצמדה

בהתאם להוראות סעיף 101א(ב) שהתווסף במסגרת תיקון 147, אשר תחולתו הינה מיום 1 בינואר 2006, נישום אשר תבע בניכוי כנגד רווח ההון הוצאות ריבית והפרשי הצמדה יחוייב רווח ההון (הסעיף מתייחס ל"רווח ההון" ולא ל"רווח ההון הריאלי") במס בשיעור של 25% וזאת עד לקביעת שר האוצר הוראות ותנאים אשר בהתקיימם יותרו בניכוי הוצאות ריבית והפרשי הצמדה